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出口退税机制改革政策实施存在的问题和解决方案 |
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内销免税货物的出口政策存在漏洞
（一）软件出口存在的退（免）税政策问题
目前国家产业政策的调整，国家鼓励的行业发展较快，出口退税机制的改革虽然出口退税率平均下调3个百分点，但反过来也督促企业产生一种内在的机制，多出口高技术含量的产品，其中软件出口企业不断的增加，出口额显著上升，软件出口企业出口软件退（免）税存在的问题越来越突出，若不及时加以解决。会给国家财政带来损失，使软件出口企业的退（免）税政策不能充分体现，出现软件出口企业多退税或多缴税，形成税负不公。
2003年底前软件出口实行的是退税政策并非免税政策，各出口软件企业出口的软件报关出口一直使用8524类商品代码，而2003年属于8524类的商品代码退税率为17%，且软件出口企业进项税额较小增值额较大，基本接近于免税，矛盾并不突出，之所以说矛盾不突出是因为当时软件出口企业希望软件出口免税，不要退税。因为对企业而言免税操作比较简单，而退税操作相对比较麻烦，因为有的软件出口企业还有软件内销适用即征即退政策，且进项税较小，形成不了多少退税。
2004年随着退税机制的改革，国家考虑到软件出口企业的实际情况，国家财政部、国家税务总局先后联合下发了《关于调整出口货物退税率的通知》（财税[2003]222号）和《关于调整出口货物退税率的补充通知》（财税[2003]238号），其中（财税[2003]238号）文件第三条规定：“计算机软件出口（海关出口商品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税”。
现阶段软件出口的实际问题是软件出口的商品代码问题，（财税[2003]222号）文件规定：从2004年1月1日起属于8524类商品代码的，征税率为17%，退税率为13%，属于9803类商品代码的免税。海关商品代码8524类在海关商品代码手册当中是“以灌（录）或录制其他信息的唱片、磁带及其他媒体，包括供复制用的母片及母带”。而9803类商品代码的在海关商品代码手册当中是“出口计算机软件”。因此总局确定海关商品代码的退税率及免税问题是没有问题的。问题是软件出口企业出口软件在海关报关时，只要是通过光盘或软盘出口的，海关要求必须报8524类商品代码，不允许报9803类商品代码。实际上有的软件出口企业通过专线已经出口，之所以通过光盘或软盘再办理报关手续，就是为了取得报关单（退税联）来办理退（免）税。出现一张光盘或软盘出口额达到几万甚至几十万美圆。而海关认为只要是出口光盘或软盘就应该报8524类商品代码。这样以来对软件出口企业税收负担会出现三种情况。
1、有的地区或出口企业软件出口报关，其商品代码是9803类的，按政策规定享受免税，其税收负担接近于零。
2、有的地区或出口企业软件出口报关，其商品代码是8524类的，因为退税机关在办理出口货物退（免）业务时，出口货物的退税率是根据报关单上出口商品代码来确定的，而且全部都是计算机操作和审核，企业报关出口是什么商品代码，计算机自动按照商品代码所对应的退税率来计算企业的退（免）税额。由于8524类的商品代码其征税率是17%，退税率是13%。这样就会出现软件出口企业出口的软件应承担接近4%的负担率。企业没有充分享受到免税政策。
3、由于软件出口报关存在上述第二条所述的问题，有的出口企业采取相应的对策，采取买断的方式出口，也就是说有第一家软件开发企业开发软件后，卖给软件出口企业出口，实行的税收政策是即征即退（虽然政策规定用于出口退（免）税的货物不实行即征即退政策，但是税务部门无法知道下一家软件出口企业是否用于出口），计征17%退14%，同时给软件出口企业开增值税发票做进项抵扣，而软件出口企业出口本来应该报9803类的商品代码，可是由于海关给报8524类商品代码，致使软件出口企业又取得13%的退税，给国家造成损失。 |
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