第二十八条　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

　　企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

　　除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

　　「释义」本条是关于企业发生的支出如何扣除的原则性规定。

　　较之原内资、外资税法，本条是新增的内容，也是对企业所得税法第八条规定的支出扣除原则的进一步细化。本条的规定，可以从以下几方面来理解：

　　一、收益性支出和资本性支出的扣除方式。

　　企业所得税法第八条以及本条例第二十七条规定，企业发生的、准予税前扣除的支出，必须是与取得收入有关的、合理的支出。企业所发生的有关的、合理的支出，一般也会给企业带来相应经济利益的流入，应该准予在税前扣除。但是，这并不意味着企业所发生的与取得收入有关的、合理的支出，所可能带来的经济利益的实现是即时的。事实上，企业为了取得收入而发生的支出，其效益的产生经常是长期的，跨越的时间段非常长，无法立即实现全部收益，或者并不能在很短的时间内实现收益。根据企业所得税制度中的收入与支出的配比原则，能给企业带来长期经济利益的支出，或者需要长期才能回收经济利益的支出，在税收制度安排中，就不宜据实在支出发生当期予以税前扣除，而是要区分企业发生的支出，在为企业带来经济利益上的时效性，如果企业发生的支出，能够在短期内实现经济利益，那么根据收入与支出的配比原则，应允许这部分支出在计算收益的同时期，予以据实扣除；如果企业发生的支出，不能够在短期内实现经济利益，即不能够在短期内回收经济利益，而是需要一个相对较长的时间，则根据收入与支出的配比原则，这部分支出就应被相对较为人为的予以割裂，与同时期实现的经济利益分段对应，按经济利益实现的多少和阶段，予以分期在税前扣除。也就是说，企业发生的支出应当区分为收益性支出和资本性支出。

　　收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。比如，企业支付给职工的工资支出，支出的效益仅与本纳税年度有关，应作为收益性支出；企业购建固定资产的支出，支出的效益会通过固定资产的不断使用逐步回收，支出的效益不仅与本纳税年度相关，也与以后纳税年度相关。划分收益性支出与资本性支出既是所得税处理的要求，以实现应税收益与支出在时间上的配比，避免企业发生的支出随意在不同纳税期间扣除，从而逃避税收，同时也是会计核算的一般原则，防止混淆收益性支出和资本性支出，从而低估资产和高估收益或者高估资产和低估收益，不利于会计信息使用者正确决策。因此，企业实际发生的所有的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，都要按收益性支出和资本性支出的标准严格划分。收益性支出，应在发生的纳税年度直接扣除。由于资本性支出是企业经营活动中为获取经济利益而发生的支出，该支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度，对为获得长期利润而发生的资本性支出不允许在发生支出的纳税年度“一次性扣除”。常见的例子如建筑物、厂房、机械、专利等。对于这些资产所发生的支出，一般通过折旧或者摊销税前扣除的方式在资产使用期间得到确认。

　　二、不得重复扣除原则。

　　本条第二款规定的是支出不得重复扣除的原则，即企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除，但是企业所得税法和本条例另有规定的除外。这是收入与支出配比原则的要求，原内资税法也有类似规定：纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。若允许企业实际发生的支出重复扣除，那么将可能无限扩大企业税前扣除的范围和标准，严重侵蚀企业所得税的税基，甚至可能架空企业所得税法。理解本款规定的不得重复扣除原则，可从以下两方面来进行：