企业所得税改革工作小组

　　第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

　　企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

　　「释义」本条是关于准予税前扣除的损失的进一步细化规定。

　　本条是对企业所得税法第八条的细化规定。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业在生产经营活动过程中，并非所有的活动都是必然地带来经济利益的流入，而是有时候恰恰相反，这些活动可能导致的是企业经济利益的流出。由于这部分企业经济利益的流出，是企业为了取得收入的生产经营活动过程中的必要与正常的支出，所以应允许在计算企业应纳税所得额时事先扣除。为此，企业所得税法第八条明确规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。原内资企业所得税暂行条例实施细则规定，损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。企业会计准则所称的损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。考虑到便于企业更加清晰、明确的确认所发生的支出是否属于损失，本条对原内资企业所得税暂行条例实施细则和企业会计准则所界定的损失概念，从结构上做了调整，采取了正面列举的方式，明确了损失所含括的范围，进一步增强了企业所得税法的可操作性。同时，本条对损失的扣除办法等又做了相应明确。

　　本条的规定，可以从以下几方面来理解。

　　一、限于生产经营活动中发生的损失。

　　企业发生的允许税前扣除的损失，限于企业在生产经营活动过程中所发生的损失。在非生产经营活动过程中所发生的损失，不得作为企业的生产经营损失予以认定。也就是说，企业所发生的损失，必须是企业在生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费。

　　二、损失的类别。

　　准予税前扣除的损失种类包括，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其中，固定资产和存货的盘亏损失，是指企业在年末或者特定时期盘点清查固定资产、存货时，所发现固定资产和存货的减少而产生的损失，因为有时候企业账簿上所记载的固定资产和存货的数量，可能多于企业的实际拥有量，而企业在记账时，可能没有发现两者的差异，等到年末或者特定时期进行盘点、清查时，发现两者存在差异，这些差异在企业所得税制度中就被确认为固定资产和存货的盘亏损失。固定资产和存货的毁损损失，是指企业因遭受自然灾害、工人操作过程中的操作和使用失误等所引起的损失；而固定资产和存货的报废损失，则是指因磨损、技术进步等原因引起固定资产和存货的使用寿命缩短等造成的这些资产的预计使用价值降低而产生的损失。转让财产损失，是指企业转让财产的所得，不足以全部抵免企业因获得该项财产而发生的对价支出，两者之间的差额就属于企业的转让财产损失。呆账是三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账，并且不能确定将来是否能收回的往来账。坏账是指企业无法收回或者收回的可能性极小的应收款项。企业由于发生呆账、坏账而产生的损失，就是呆账、坏账损失，如债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；债务人死亡或者依法被宣告死亡、失踪，其财产或者遗产确实不足清偿的应收账款；债务人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大，以及财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；逾期